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稅局敗訴,撤銷股權轉讓合同應如何退稅?

本例中,分期付款的股權合同,中途變更交易合同,已經全額交的稅,該怎么退呢?本次案例告訴我們,沒全額付清的合同,可以退稅。

【案件詳情】

 

2017年5月,王某向稅務機關申請退稅。2017年9月,原地稅第一分局申請予以審批,以王某收到的88.5萬作為王某轉讓個稅所得計算應退還個稅:

稅務機關認為,股權工商變更登記手續已經完成,標志第一次股權轉讓行為已經發生,王某應按實際收到88.5萬元作為10%的股權轉讓收入計算繳納個稅。

王某則認為應按最終交易價13.07萬元計算繳納個稅。

后王某申請行政復議,原地稅務機關維持原判,2018年6月,王某向法院提起訴訟。

最終法院裁定,88.5萬元是合同履行過程中的階段性款項,不是本次股權轉讓的最終交易價格,不應以此計算個人所得稅,判定以補充協議約定的13.07萬元作為王某股權轉讓收入。

【理道分析】

 退回轉讓的股權,已繳納的個人所得稅怎么退回?

關鍵是看轉讓合同是否已經履行完畢。

1、對于合同履行完畢。視為另一次股權轉讓行為,對前次轉讓行為征收的個人所得稅款,不予退回。

此種情形下,交易實質已經完成,此時再解除合同其實質是進行一項新的交易。所以之前的交易因已經實質完成,所繳納的稅款自然不能退回。

2、對于合同未履行完畢,視為解除合同返還股權,無需繳納個人所得稅。

例如本案股權轉讓行為雖然已經完成,但收入未完全實現,交易實質尚未完成,隨著股權轉讓關系的解除,王某的收益也不復存在。因此,王某已完成工商變更登記的股權(41%)轉讓不需要繳納個人所得稅。

根據股權轉讓合同雙方的權利義務,合同履行完畢應同時滿足:

 轉讓方將全部股權過戶至受讓方名下;

 受讓方付清全部轉讓款。

對于已經過戶,但未結清轉讓款的,應視為合同未履行完畢。

本案例中,雖然股權變更登記已經完成,但合同約定的款項尚未完全支付款項,稅務機關判定已經履行的內容應視為收入已實現,而法院判決認為,王某收取的合同階段性款項,交易中也未將該款項確認為交易對價,因此按照收取的階段性款項作為收入,一是沒有該項事實交易,二是沒有相關的法律依據。

同時,王某向稅務機關申請退稅,按照《稅收征管法》規定,應當在納稅人申請退稅之日起30日內查實并辦理退還手續,而稅務機關時隔4個月才作出退稅決定,程序違法。

最終判決撤銷稅務機關的退稅決定,重新處理王某的退稅處理。

 

法院判決書:

http://wenshu.court.gov.cn/website/wenshu/181107ANFZ0BXSK4/index.html?docId=5738bdc712d145c5b339a9f500ee04a6&Sd9rNSOvPkjg=1586831342233

參考法規:國家稅務總局國稅函[2005]130號、國家稅務總局公告2014年第67號

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